納稅人依法交稅的法定原則依據(jù)
人氣：2335 發(fā)表時(shí)間：2019-01-15 11:11:54
無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，都將稅收法定原則用于本國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定中，主要是為了體現(xiàn)為對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的保護(hù)。其是指由立法者決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則，即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定、且僅依法律的規(guī)定納稅。
一、準(zhǔn)確理解稅收法定原則之“法”
必須強(qiáng)調(diào)，稅收法定原則中的“法”，僅限于狹義的法律，即立法機(jī)關(guān)通過(guò)法定程序制定的法律文件。在我國(guó)，就是指全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律，而不包括行政機(jī)關(guān)制定的行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件。為什么強(qiáng)調(diào)法律？這是因?yàn)?，立法機(jī)關(guān)是民意代表機(jī)關(guān)，能夠最好地實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的規(guī)范。同時(shí)，法律制定過(guò)程本身具有規(guī)范、公開(kāi)、透明的特點(diǎn)，能夠以嚴(yán)格的程序保證征稅權(quán)的規(guī)范運(yùn)行，使其具有基本的形式理性和程序正義。
特別強(qiáng)調(diào)稅收法定的“法”是狹義法律的一個(gè)重要現(xiàn)實(shí)價(jià)值在于：過(guò)去，我們更多地關(guān)注稅收、稅法所具有的宏觀(guān)調(diào)控職能，從而基于宏觀(guān)調(diào)控需要具備“相機(jī)抉擇”的特征，對(duì)稅收事項(xiàng)的規(guī)范性、法定性水平強(qiáng)調(diào)得不充分，甚至片面地認(rèn)為過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收事項(xiàng)的人大立法可能阻礙其宏觀(guān)調(diào)控功能的發(fā)揮。因此，我們必須明確，稅收首先是一種財(cái)政收入的形式，本質(zhì)上是國(guó)家對(duì)于納稅人財(cái)產(chǎn)的“分享”，將體現(xiàn)人民整體“同意”的法定原則置于最重要的地位，是內(nèi)在要求；而對(duì)于稅收可能發(fā)揮的宏觀(guān)調(diào)控功能，則具有附隨性、補(bǔ)充性，不宜強(qiáng)調(diào)過(guò)度。
二、準(zhǔn)確理解稅收法定原則之“稅”
需要特別指出的是，稅收法定原則要求所有稅收基本要素都由法律規(guī)定。雖然修改后的《立法法》第8條第6項(xiàng)只點(diǎn)出稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理，但其后的“等稅收基本制度”意味著納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅收基本要素都屬于稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。這一修改對(duì)稅收法定原則的落實(shí)是一個(gè)巨大的推動(dòng)，特別是其中“稅率法定”的明確規(guī)定意義重大，因?yàn)槎惵适菦Q定納稅人稅負(fù)輕重的核心要素。應(yīng)當(dāng)注意的是，明確稅率由法律規(guī)定，并不排除稅收單行法律可以確定一個(gè)合理的稅率幅度，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院或地方在該幅度內(nèi)來(lái)確定和調(diào)整具體適用稅率。比如，《環(huán)境保護(hù)稅法》第6條規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整”，由省級(jí)政府在該法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。這種對(duì)稅率的立法方式是科學(xué)、合理的，且符合我國(guó)國(guó)情：既通過(guò)在法律中明確設(shè)定一個(gè)稅率幅度，確保了統(tǒng)一性和基本范圍，又運(yùn)用規(guī)范的稅收立法授權(quán)，有利于因地制宜，發(fā)揮地方的自主性。
三、準(zhǔn)確把握稅收法定原則與稅收授權(quán)立法的關(guān)系
根據(jù)《立法法》第8條、第9條、第10條、第11條的規(guī)定，基本的稅收要素和征管制度關(guān)系到公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)、平等權(quán)等基本權(quán)利，只能由法律規(guī)定；當(dāng)尚未制定法律、并且制定法律的條件不成熟而經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)又確實(shí)需要立法時(shí)，全國(guó)人大及其常委會(huì)有權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但必須做專(zhuān)門(mén)的稅收立法授權(quán)決定，明確授權(quán)的目的、事項(xiàng)、范圍、期限以及被授權(quán)機(jī)關(guān)實(shí)施授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)遵循的原則等。這表明，落實(shí)稅收法定原則并不意味著絕對(duì)地否定和排斥稅收授權(quán)立法，而是強(qiáng)調(diào)在法定范圍內(nèi)、按法定程序并通過(guò)法定方式來(lái)行使稅收授權(quán)立法權(quán)。相應(yīng)地，稅收授權(quán)立法也不會(huì)天然等同于削弱稅收法定，而恰恰是以承認(rèn)稅收法定為前提的，建立在法律相對(duì)保留的基礎(chǔ)上。
但需要特別引起重視的是，還有一種授權(quán)手段為法條授權(quán)，即立法機(jī)關(guān)在其制定的稅收法律中，運(yùn)用某一條款或者若干條款，將某些特定立法權(quán)授予有關(guān)機(jī)關(guān)。《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就存在為數(shù)不少的法條授權(quán)，例如，《企業(yè)所得稅法》第20條授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定“收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法”，第36條授權(quán)“國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策”，第33、34、35、48、57條中均有授權(quán)規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法》第2條第11項(xiàng)規(guī)定“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅。這些法條授權(quán)屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)在已經(jīng)制定的稅收法律中，授權(quán)國(guó)務(wù)院及其部門(mén)對(duì)稅收優(yōu)惠、稅目、稅額等實(shí)體性稅收基本要素予以確定，容易致使法律的實(shí)施效果大打折扣，不利于維護(hù)稅收法律本身的穩(wěn)定性、確定性和權(quán)威性，因而亟需對(duì)此加以規(guī)范和約束。它雖然不同于授權(quán)國(guó)務(wù)院就某個(gè)稅種先行制定一部行政法規(guī)，但由于稅收優(yōu)惠等事項(xiàng)具有創(chuàng)設(shè)性，直接關(guān)系到納稅人的實(shí)體權(quán)益，因此其授權(quán)同樣應(yīng)當(dāng)貫徹授權(quán)范圍的限定性、被授權(quán)主體級(jí)次的特定性等要求。
在此，我們需要區(qū)分這種對(duì)創(chuàng)設(shè)性事項(xiàng)的授權(quán)條款與其他那些對(duì)非創(chuàng)設(shè)性、程序性、操作性事項(xiàng)的授權(quán)條款，后者屬于《立法法》第65條第2款所指的“為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項(xiàng)”，具有國(guó)務(wù)院職權(quán)立法與授權(quán)立法相競(jìng)合的性質(zhì)，旨在具體細(xì)化、解釋和便于實(shí)施稅種法律，比如《個(gè)人所得稅法》第14條、《企業(yè)所得稅法》第59條、《稅收征收管理法》第93條“國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例（或細(xì)則）”，就都是執(zhí)行性的法條性授權(quán)情形，兩者不應(yīng)混同。
此外，在有關(guān)涉及地方稅的稅收法律中，授權(quán)地方人大及其常委會(huì)就地方稅稅種的某些要素做出規(guī)定。對(duì)于如何合理進(jìn)行這方面的稅收立法授權(quán)，《環(huán)境保護(hù)稅法》為我國(guó)地方稅立法起著示范作用。
在現(xiàn)代法治國(guó)家，稅收授權(quán)立法具有適度減輕立法機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)、補(bǔ)充立法機(jī)關(guān)的不足，以及補(bǔ)救立法機(jī)關(guān)立法緩不濟(jì)急的優(yōu)勢(shì)。因此，理性的做法是，在貫徹落實(shí)稅收法定原則的前提下，堅(jiān)持稅收法律在稅法體系中的主體和主導(dǎo)地位，同時(shí)審慎、嚴(yán)格、規(guī)范地進(jìn)行稅收授權(quán)立法，并加強(qiáng)授權(quán)后的監(jiān)督與效果評(píng)估，合理規(guī)范發(fā)揮稅收授權(quán)立法及行政機(jī)關(guān)在稅收法治中的優(yōu)勢(shì)和作用。
四、準(zhǔn)確處理稅收法定原則與稅收公平、效率等其他基本原則的關(guān)系
稅收法定原則是統(tǒng)領(lǐng)稅法體系的首要原則，但不是唯一的稅法原則，而是與稅收公平、效率、量能課稅等原則共同構(gòu)成稅收法治的基本框架。隨著建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治國(guó)家不斷深入，在貫徹落實(shí)稅收法定原則的同時(shí)，也需要重視稅收的公平和效率等價(jià)值，它們分別從形式與實(shí)質(zhì)上構(gòu)成稅收正當(dāng)性的基礎(chǔ)，共為稅收法治之兩翼，前者強(qiáng)調(diào)稅收事項(xiàng)的立法完備、有法可依，后者則對(duì)所立之法的質(zhì)量提出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。稅收法定原則的落實(shí)只是起點(diǎn)，在稅法中融入公平、效率原則，以實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的“良法之治”才是更高追求。
以上就是稅收法定原則的相關(guān)內(nèi)容介紹。我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。這也是我國(guó)稅收法定原則的憲法根據(jù)。《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”了解更多關(guān)于公司注冊(cè)、代理記賬、商標(biāo)、公司財(cái)稅等信息，歡迎關(guān)注長(zhǎng)沙立華星財(cái)務(wù)。
