納稅人依法交稅的法定原則依據(jù)
人氣：2303 發(fā)表時間：2019-01-15 11:11:54
無論是國外還是國內(nèi)，都將稅收法定原則用于本國的相關(guān)法律規(guī)定中，主要是為了體現(xiàn)為對公民財產(chǎn)權(quán)益的保護。其是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定、且僅依法律的規(guī)定納稅。
一、準確理解稅收法定原則之“法”
必須強調(diào)，稅收法定原則中的“法”，僅限于狹義的法律，即立法機關(guān)通過法定程序制定的法律文件。在我國，就是指全國人大及其常委會制定的法律，而不包括行政機關(guān)制定的行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件。為什么強調(diào)法律？這是因為，立法機關(guān)是民意代表機關(guān)，能夠最好地實現(xiàn)對征稅權(quán)的規(guī)范。同時，法律制定過程本身具有規(guī)范、公開、透明的特點，能夠以嚴格的程序保證征稅權(quán)的規(guī)范運行，使其具有基本的形式理性和程序正義。
特別強調(diào)稅收法定的“法”是狹義法律的一個重要現(xiàn)實價值在于：過去，我們更多地關(guān)注稅收、稅法所具有的宏觀調(diào)控職能，從而基于宏觀調(diào)控需要具備“相機抉擇”的特征，對稅收事項的規(guī)范性、法定性水平強調(diào)得不充分，甚至片面地認為過于強調(diào)稅收事項的人大立法可能阻礙其宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。因此，我們必須明確，稅收首先是一種財政收入的形式，本質(zhì)上是國家對于納稅人財產(chǎn)的“分享”，將體現(xiàn)人民整體“同意”的法定原則置于最重要的地位，是內(nèi)在要求；而對于稅收可能發(fā)揮的宏觀調(diào)控功能，則具有附隨性、補充性，不宜強調(diào)過度。
二、準確理解稅收法定原則之“稅”
需要特別指出的是，稅收法定原則要求所有稅收基本要素都由法律規(guī)定。雖然修改后的《立法法》第8條第6項只點出稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理，但其后的“等稅收基本制度”意味著納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅收基本要素都屬于稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。這一修改對稅收法定原則的落實是一個巨大的推動，特別是其中“稅率法定”的明確規(guī)定意義重大，因為稅率是決定納稅人稅負輕重的核心要素。應(yīng)當注意的是，明確稅率由法律規(guī)定，并不排除稅收單行法律可以確定一個合理的稅率幅度，同時授權(quán)國務(wù)院或地方在該幅度內(nèi)來確定和調(diào)整具體適用稅率。比如，《環(huán)境保護稅法》第6條規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整”，由省級政府在該法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。這種對稅率的立法方式是科學(xué)、合理的，且符合我國國情：既通過在法律中明確設(shè)定一個稅率幅度，確保了統(tǒng)一性和基本范圍，又運用規(guī)范的稅收立法授權(quán)，有利于因地制宜，發(fā)揮地方的自主性。
三、準確把握稅收法定原則與稅收授權(quán)立法的關(guān)系
根據(jù)《立法法》第8條、第9條、第10條、第11條的規(guī)定，基本的稅收要素和征管制度關(guān)系到公民的財產(chǎn)權(quán)、平等權(quán)等基本權(quán)利，只能由法律規(guī)定；當尚未制定法律、并且制定法律的條件不成熟而經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)實又確實需要立法時，全國人大及其常委會有權(quán)授權(quán)國務(wù)院對其中的部分事項先制定行政法規(guī)，但必須做專門的稅收立法授權(quán)決定，明確授權(quán)的目的、事項、范圍、期限以及被授權(quán)機關(guān)實施授權(quán)決定應(yīng)當遵循的原則等。這表明，落實稅收法定原則并不意味著絕對地否定和排斥稅收授權(quán)立法，而是強調(diào)在法定范圍內(nèi)、按法定程序并通過法定方式來行使稅收授權(quán)立法權(quán)。相應(yīng)地，稅收授權(quán)立法也不會天然等同于削弱稅收法定，而恰恰是以承認稅收法定為前提的，建立在法律相對保留的基礎(chǔ)上。
但需要特別引起重視的是，還有一種授權(quán)手段為法條授權(quán)，即立法機關(guān)在其制定的稅收法律中，運用某一條款或者若干條款，將某些特定立法權(quán)授予有關(guān)機關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就存在為數(shù)不少的法條授權(quán)，例如，《企業(yè)所得稅法》第20條授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定“收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法”，第36條授權(quán)“國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策”，第33、34、35、48、57條中均有授權(quán)規(guī)定?！秱€人所得稅法》第2條第11項規(guī)定“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”應(yīng)納個人所得稅。這些法條授權(quán)屬于全國人大及其常委會在已經(jīng)制定的稅收法律中，授權(quán)國務(wù)院及其部門對稅收優(yōu)惠、稅目、稅額等實體性稅收基本要素予以確定，容易致使法律的實施效果大打折扣，不利于維護稅收法律本身的穩(wěn)定性、確定性和權(quán)威性，因而亟需對此加以規(guī)范和約束。它雖然不同于授權(quán)國務(wù)院就某個稅種先行制定一部行政法規(guī)，但由于稅收優(yōu)惠等事項具有創(chuàng)設(shè)性，直接關(guān)系到納稅人的實體權(quán)益，因此其授權(quán)同樣應(yīng)當貫徹授權(quán)范圍的限定性、被授權(quán)主體級次的特定性等要求。
在此，我們需要區(qū)分這種對創(chuàng)設(shè)性事項的授權(quán)條款與其他那些對非創(chuàng)設(shè)性、程序性、操作性事項的授權(quán)條款，后者屬于《立法法》第65條第2款所指的“為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項”，具有國務(wù)院職權(quán)立法與授權(quán)立法相競合的性質(zhì)，旨在具體細化、解釋和便于實施稅種法律，比如《個人所得稅法》第14條、《企業(yè)所得稅法》第59條、《稅收征收管理法》第93條“國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例（或細則）”，就都是執(zhí)行性的法條性授權(quán)情形，兩者不應(yīng)混同。
此外，在有關(guān)涉及地方稅的稅收法律中，授權(quán)地方人大及其常委會就地方稅稅種的某些要素做出規(guī)定。對于如何合理進行這方面的稅收立法授權(quán)，《環(huán)境保護稅法》為我國地方稅立法起著示范作用。
在現(xiàn)代法治國家，稅收授權(quán)立法具有適度減輕立法機關(guān)的負擔、補充立法機關(guān)的不足，以及補救立法機關(guān)立法緩不濟急的優(yōu)勢。因此，理性的做法是，在貫徹落實稅收法定原則的前提下，堅持稅收法律在稅法體系中的主體和主導(dǎo)地位，同時審慎、嚴格、規(guī)范地進行稅收授權(quán)立法，并加強授權(quán)后的監(jiān)督與效果評估，合理規(guī)范發(fā)揮稅收授權(quán)立法及行政機關(guān)在稅收法治中的優(yōu)勢和作用。
四、準確處理稅收法定原則與稅收公平、效率等其他基本原則的關(guān)系
稅收法定原則是統(tǒng)領(lǐng)稅法體系的首要原則，但不是唯一的稅法原則，而是與稅收公平、效率、量能課稅等原則共同構(gòu)成稅收法治的基本框架。隨著建設(shè)中國特色社會主義法治國家不斷深入，在貫徹落實稅收法定原則的同時，也需要重視稅收的公平和效率等價值，它們分別從形式與實質(zhì)上構(gòu)成稅收正當性的基礎(chǔ)，共為稅收法治之兩翼，前者強調(diào)稅收事項的立法完備、有法可依，后者則對所立之法的質(zhì)量提出更高標準的要求。稅收法定原則的落實只是起點，在稅法中融入公平、效率原則，以實現(xiàn)稅收領(lǐng)域的“良法之治”才是更高追求。
以上就是稅收法定原則的相關(guān)內(nèi)容介紹。我國《憲法》第56條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。這也是我國稅收法定原則的憲法根據(jù)?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！绷私飧嚓P(guān)于公司注冊、代理記賬、商標、公司財稅等信息，歡迎關(guān)注長沙立華星財務(wù)。
