視同銷售你了解多少？
人氣：1725 發(fā)表時間：2018-05-07 05:17:19
相信很多的人都不知道什么是視同銷售，但是只要一談到視同銷售，相信大家都不會陌生，在增值稅、企業(yè)所得稅這些方面都有“視同銷售”的概念，只是其中的范圍不同罷了。下面我們就來看看增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售范圍是怎么樣的吧。
增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍：
增值稅方面的視同銷售——本質為“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于職工福利、非增值稅項目或者個人消費等等；
企業(yè)所得稅方面的視同銷售——代表貨物的權屬發(fā)生轉移。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等的規(guī)定，整理如下：
增值稅相關規(guī)定：
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
?。ǘ╀N售代銷貨物；
?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2、“營改增”試點規(guī)定視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
根據(jù)財稅（2016）36號文件 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
企業(yè)所得稅相關規(guī)定：
1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
2、國稅函〔2008〕828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠?br /> ?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
企業(yè)無需視同銷售情形：
?。ㄒ唬┍ｋU公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。
?。ㄈ┏虚_展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。
（四）商場開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。
讓我們通過幾個網(wǎng)校專家答疑案例，加深一下對視同銷售的理解。
增值稅案例（一）
「問題」保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品，是否視同銷售交增值稅？
「答案」辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品等是保險公司常用促銷手段，因禮品、宣傳品價值在金融服務收費中已收取了對價，所以保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實際收取的金融服務收費申報繳納增值稅。
增值稅案例（二）
「問題」我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含裝飾、設備是否視同銷售？
「答案」依據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、家具、家電等費用），已經(jīng)包含在房價中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。
如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
增值稅案例（三）
「問題」酒店房間內提供的物品是否做視同銷售處理？
「答案」應區(qū)分兩種情況分別處理：
1、酒店在房間內為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)?，是包含在房價中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。
2、酒店在房間內為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內物品、房間內迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。
企業(yè)所得稅案例（一）
「問題」企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？
「答案」根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?br />
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
?。ǘ┯糜诮浑H應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
（五）用于對外捐贈；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。 ”
因此，企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。
企業(yè)所得稅案例（二）
「問題」企業(yè)將資產(chǎn)轉移至境外分支機構是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅？
「答案」《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
因此，如將資產(chǎn)從境內總機構轉移至境外分支機構，則需要視同銷售。
企業(yè)所得稅案例（三）
「問題」企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)是否包括視同銷售收入？
「答案」根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） 第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
依據(jù)上述規(guī)定：廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。
看完上述的介紹之后，對于企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅中的“視同銷售”范圍有沒有更深刻的了解呢？如果想要了解更多的財稅知識，可以查看長沙立華星財務官網(wǎng)自行閱讀。
增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍：
增值稅方面的視同銷售——本質為“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于職工福利、非增值稅項目或者個人消費等等；
企業(yè)所得稅方面的視同銷售——代表貨物的權屬發(fā)生轉移。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等的規(guī)定，整理如下：
增值稅相關規(guī)定：
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
?。ǘ╀N售代銷貨物；
?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2、“營改增”試點規(guī)定視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
根據(jù)財稅（2016）36號文件 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
企業(yè)所得稅相關規(guī)定：
1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
2、國稅函〔2008〕828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠?br /> ?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
企業(yè)無需視同銷售情形：
?。ㄒ唬┍ｋU公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。
?。ㄈ┏虚_展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。
（四）商場開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。
讓我們通過幾個網(wǎng)校專家答疑案例，加深一下對視同銷售的理解。
增值稅案例（一）
「問題」保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品，是否視同銷售交增值稅？
「答案」辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品等是保險公司常用促銷手段，因禮品、宣傳品價值在金融服務收費中已收取了對價，所以保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實際收取的金融服務收費申報繳納增值稅。
增值稅案例（二）
「問題」我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含裝飾、設備是否視同銷售？
「答案」依據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、家具、家電等費用），已經(jīng)包含在房價中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。
如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。
增值稅案例（三）
「問題」酒店房間內提供的物品是否做視同銷售處理？
「答案」應區(qū)分兩種情況分別處理：
1、酒店在房間內為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)?，是包含在房價中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。
2、酒店在房間內為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內物品、房間內迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。
企業(yè)所得稅案例（一）
「問題」企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？
「答案」根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?br />
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
?。ǘ┯糜诮浑H應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
（五）用于對外捐贈；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。 ”
因此，企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。
企業(yè)所得稅案例（二）
「問題」企業(yè)將資產(chǎn)轉移至境外分支機構是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅？
「答案」《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
因此，如將資產(chǎn)從境內總機構轉移至境外分支機構，則需要視同銷售。
企業(yè)所得稅案例（三）
「問題」企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)是否包括視同銷售收入？
「答案」根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） 第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
依據(jù)上述規(guī)定：廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。
看完上述的介紹之后，對于企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅中的“視同銷售”范圍有沒有更深刻的了解呢？如果想要了解更多的財稅知識，可以查看長沙立華星財務官網(wǎng)自行閱讀。
上一篇：長期零申報也存在風險
