貸款利息收入如何進行財稅處理
人氣：1911 發(fā)表時間：2018-04-26 04:57:55
銀行和一些信用機構(gòu)的收入之一就是貸款的利息收入，很多的財務(wù)在這些公司上班，有些人可能不知道貸款利息收入怎么進行財稅處理。今天立華星財務(wù)小編就帶大家來了解一下貸款利息收入是怎么進行稅務(wù)處理的。
貸款利息收入是指銀行或其他信用機構(gòu)向借款人放出錢財，借款人在一定期限內(nèi)歸還，放款人所收取的本金以外的錢?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十七條規(guī)定：貸款是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)劃分為貸款。《〈企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應(yīng)用指南》第一條(三)項規(guī)定：“貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款?！?br />
一、會計處理
會計處理主要依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會〔2016〕22號）等。“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等進行核算。
按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，用實際利率或者合同利率計算利息收入?！丁雌髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應(yīng)用指南》第一條(三)項規(guī)定：金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算。
二、稅務(wù)處理
(一)增值稅
營業(yè)稅改征增值稅后，貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額?！?財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定：2016年12月31日前金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入（財稅〔2017〕44號文將時間延到2019年12月31日）；國家助學貸款利息收入；國債、地方政府債利息收入；人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入；外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息均免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅
用合同利率或者實際利率計算利息收入，以應(yīng)付利息日、實際收到日或者會計確定日為利息收入時間。金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（2010年第23號）明確：“屬于未逾期貸款（含展期），根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息于實際收到的日期，或者雖未實際收到但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為應(yīng)收利息逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時計入當期應(yīng)納稅所得額?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》對第十八條釋義：企業(yè)利息收入金額，按有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。企業(yè)發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按實際利率法確認收入的實現(xiàn)。
對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策》（財稅〔2017〕44號）第二條規(guī)定：2017年至2019年在計算應(yīng)納稅所得額時按90%計入收入總額。此前，財稅〔2014〕102號、財稅〔2010〕4號文有相似規(guī)定，只是后者規(guī)定小額貸款標準為單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含）貸款。
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第四條第（一）項規(guī)定：非居民企業(yè)應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得。
三、案例分析
甲商業(yè)銀行于2017年1月1日向乙公司發(fā)放一筆農(nóng)戶（小微企業(yè)）小額貸款10萬元，期限為1年，年利率為5％，甲銀行發(fā)放貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款合同利率與其實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：
(1)2017年1月1日對外貸款時
借：貸款——本金 100 000
貸：吸收存款 100 000
(2)2017年3月31日確認含稅利息收入1 250（＝100 000×5％÷12×3）
借：應(yīng)收利息 1 250
貸：利息收入 1 179.25［＝1 250÷（1+6%）］
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅款）70.75
?。?）對于當期直接減免的增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅款） 70.75
貸：營業(yè)外收入 70.75
如果該農(nóng)戶為非小微企業(yè)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 70.75
貸：營業(yè)外收入 70.75
稅務(wù)處理：與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。
以上就是貸款利息收入的稅務(wù)處理了，不明白的財務(wù)小伙伴們都明白了嗎？
貸款利息收入是指銀行或其他信用機構(gòu)向借款人放出錢財，借款人在一定期限內(nèi)歸還，放款人所收取的本金以外的錢?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十七條規(guī)定：貸款是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)劃分為貸款。《〈企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應(yīng)用指南》第一條(三)項規(guī)定：“貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款?！?br />
一、會計處理
會計處理主要依據(jù)《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會〔2016〕22號）等。“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等進行核算。
按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，用實際利率或者合同利率計算利息收入?！丁雌髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應(yīng)用指南》第一條(三)項規(guī)定：金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算。
二、稅務(wù)處理
(一)增值稅
營業(yè)稅改征增值稅后，貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額?！?財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定：2016年12月31日前金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入（財稅〔2017〕44號文將時間延到2019年12月31日）；國家助學貸款利息收入；國債、地方政府債利息收入；人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入；外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息均免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅
用合同利率或者實際利率計算利息收入，以應(yīng)付利息日、實際收到日或者會計確定日為利息收入時間。金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（2010年第23號）明確：“屬于未逾期貸款（含展期），根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息于實際收到的日期，或者雖未實際收到但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為應(yīng)收利息逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時計入當期應(yīng)納稅所得額?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》對第十八條釋義：企業(yè)利息收入金額，按有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。企業(yè)發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按實際利率法確認收入的實現(xiàn)。
對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策》（財稅〔2017〕44號）第二條規(guī)定：2017年至2019年在計算應(yīng)納稅所得額時按90%計入收入總額。此前，財稅〔2014〕102號、財稅〔2010〕4號文有相似規(guī)定，只是后者規(guī)定小額貸款標準為單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含）貸款。
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第四條第（一）項規(guī)定：非居民企業(yè)應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得。
三、案例分析
甲商業(yè)銀行于2017年1月1日向乙公司發(fā)放一筆農(nóng)戶（小微企業(yè)）小額貸款10萬元，期限為1年，年利率為5％，甲銀行發(fā)放貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款合同利率與其實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：
(1)2017年1月1日對外貸款時
借：貸款——本金 100 000
貸：吸收存款 100 000
(2)2017年3月31日確認含稅利息收入1 250（＝100 000×5％÷12×3）
借：應(yīng)收利息 1 250
貸：利息收入 1 179.25［＝1 250÷（1+6%）］
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅款）70.75
?。?）對于當期直接減免的增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅款） 70.75
貸：營業(yè)外收入 70.75
如果該農(nóng)戶為非小微企業(yè)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 70.75
貸：營業(yè)外收入 70.75
稅務(wù)處理：與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。
以上就是貸款利息收入的稅務(wù)處理了，不明白的財務(wù)小伙伴們都明白了嗎？
