企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理原則
人氣：5542 發(fā)表時(shí)間：2019-01-29 11:11:00
企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并不等于企業(yè)法人完全與公司關(guān)系剝離，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接收企業(yè)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位并不會(huì)發(fā)生任何變更，唯一的變化是轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后會(huì)在從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的地位轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)的地址。那么企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理原則是什么呢？
縱觀相關(guān)政策，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓應(yīng)按以下原則進(jìn)行稅務(wù)處理：
1.不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》 (國(guó)稅函(2002]165號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》 (國(guó)稅函[2002] 420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
2.應(yīng)繳納印花稅和土地增值稅。
根據(jù)《印花稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓屬企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)依萬分之五的稅率繳納印花稅，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))具有法定增值額的應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)及地上的建筑物，其附著物則不繳納土地增值稅。
【例1】某企業(yè)始建于20世紀(jì)90年代，占用國(guó)有土地50畝，整體轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3000萬元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地面房屋(現(xiàn)行市場(chǎng)建造價(jià))的價(jià)格為800萬元，房屋為七成新，允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)(印花稅)1.50萬元。該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓后應(yīng)繳納的土地增值稅為：
評(píng)估價(jià)格=800×70%=560(萬元)
允許扣除的稅費(fèi)合計(jì)1.50萬元。
扣除項(xiàng)目合計(jì)=560+1.50=561.50(萬元)
增值額=800-561.50=238.50(萬元)
增值率=238.50+561.50×100%=42.48%
應(yīng)納稅額=238.50×30%=71.55(萬元)
3.收入增值達(dá)比例要繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定：如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中扣除非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%，就應(yīng)該按照稅法的有關(guān)規(guī)定。算出清算所得繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條、第六十七條規(guī)定：清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、外購(gòu)商譽(yù)的支出、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。再根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年6月19日發(fā)布的《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法(討論稿)》的意見，即：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。因此，這里的“資產(chǎn)凈值”應(yīng)該是納稅人的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)?？鄢齻鶆?wù)清償損失、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額。超過實(shí)繳資本的部分;這里的“稅”應(yīng)該是按稅法規(guī)定繳納的印花稅和土地增值稅。
【例2】2007年某企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓收入2500萬元(不含非股權(quán)支付額)，經(jīng)內(nèi)部清算，企業(yè)注冊(cè)資本金為1500萬元，賬面應(yīng)付未付職工工資性款項(xiàng)180萬元，拖欠各類稅金100萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬元，企業(yè)資本公積金120萬元，外購(gòu)商譽(yù)支出60萬元。
判斷是否應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(2500-1500)+1500×100%=66.67%
因該企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易額超過股本的賬面價(jià)值66.67%，所以，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
計(jì)算該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
2500—1500-180-100-300-120-60=240(萬元)
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=240×33%=79.20(萬元)
4.原股東按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征個(gè)稅。
根據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定：通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
此外，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收人征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定：企業(yè)整體成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人股東因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方股東個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓在計(jì)算股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)不涉及外部的債權(quán)債務(wù)問題。
如上述例2：假設(shè)該企業(yè)是由5名股東投資興辦的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其中董事長(zhǎng)投資500萬元，總經(jīng)理投資400萬元，其他3位股東各投資200萬元。整體轉(zhuǎn)讓過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)合計(jì)135萬元，轉(zhuǎn)讓后另向轉(zhuǎn)入方收取延期付款違約金60萬元。
則持股人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：(2500-180-100-1500-135+60)×20%=129(萬元)
其中：董事長(zhǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=129+1500×500=43(萬元)
總經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=129+1500×400=34.40(萬元)
其他3位股東各應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=129+1500×200=17.20(萬元)
以上就是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理原則的相關(guān)介紹。這邊需要注意的是，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)分立、合并或兼并的意義是不一樣的，涉及的公司的運(yùn)行與稅務(wù)處理方面的問題也都會(huì)有差別的。了解更多關(guān)于公司注冊(cè)、代理記賬、商標(biāo)、公司財(cái)稅等信息，歡迎關(guān)注長(zhǎng)沙立華星財(cái)務(wù)。
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